小盈在代理記賬時(shí)遇到了來(lái)咨詢(xún)的柳總，柳總是一家制造企業(yè)的老總，他的企業(yè)主要從事零件制造，制造過(guò)程有開(kāi)料、打磨、鉆孔和組裝四個(gè)生產(chǎn)工序，其中開(kāi)料、鉆孔、組裝機械化程度高，人力成本相對較低，而打磨工序全部是人工操作，屬于超勞動(dòng)密集型行業(yè)。據企業(yè)的財務(wù)反映，企業(yè)產(chǎn)品增值稅中，有30%屬于人力成本，這意味著(zhù)有30%的增值部分是無(wú)法實(shí)現進(jìn)項抵扣的。2020年該企業(yè)預計實(shí)現產(chǎn)值3億元，僅這一項不能進(jìn)項抵扣的增值稅，就高達1170萬(wàn)元。柳總正為此事發(fā)愁。

　　小盈笑著(zhù)說(shuō):“針對這種情況，我幫其他公司做過(guò)很成功的稅務(wù)籌劃。我可以好好為你的公司做個(gè)籌劃。”柳總盛情邀請小盈到公司進(jìn)行實(shí)地指導并幫助做財稅籌劃。經(jīng)實(shí)地考察，小盈建議企業(yè)可以將勞動(dòng)密集型的打磨工序外包。

　　【分析】

　　稅法規定，當期應繳納增值稅等于當期銷(xiāo)項稅額減當期進(jìn)項稅額。因人力成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故此，無(wú)法進(jìn)行抵扣。問(wèn)題的關(guān)鍵是，能不能取得專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)打磨工序全部由人工操作，這個(gè)環(huán)節的人工成本占了銷(xiāo)售額的20%。如果將打磨工序交給別的企業(yè)去做，即企業(yè)開(kāi)料后，把半成品賣(mài)給另一家打磨企業(yè)，打磨好了再把半成品買(mǎi)回來(lái)。當然，這家代加工的打磨企業(yè)必須是一般納稅人。這樣一來(lái)，就可以取得專(zhuān)用發(fā)票了。

　　【對比】

　　外包前:無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，用于抵扣。

　　外包后:勞動(dòng)密集型工序轉到外廠(chǎng)后，實(shí)現進(jìn)項抵扣的高額人力成本轉嫁。該企業(yè)產(chǎn)品增值額中，人力成本降為10%。

　　在同樣3億元的產(chǎn)值中，這部分不能抵扣的增值稅降為390萬(wàn)元[30000x(30%-20%)x13%]，節省資金780萬(wàn)元(1170-3900)。

　　【結果】

　　將打磨工序外包后，在記賬報稅時(shí)可以為企業(yè)節省成本780萬(wàn)元。

　　政策依據

　　1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規定:納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

　　下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣:

　　(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　(三)購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，國務(wù)院另有規定的除外。進(jìn)項稅額計算公式:進(jìn)項稅額-買(mǎi)價(jià)x扣除率。

　　(四)自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務(wù)院決定。

　　2.《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規定:增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

3.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條規定:除本條例第十一條規定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統稱(chēng)應稅銷(xiāo)售行為)，應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式:

　　應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額

　　當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。