王總的公司是一家服務(wù)型公司，該企業(yè)既有應稅項目又有免稅項目。在進(jìn)行代理記賬服務(wù)時(shí)，小盈了解到王總的公司由于免稅項目的業(yè)務(wù)尚處于開(kāi)拓期，需在未來(lái)3年大量購置固定資產(chǎn)，進(jìn)項數額比較大。如果沒(méi)有做好籌劃，企業(yè)稅負會(huì )明顯偏高。在翻看了企業(yè)的財務(wù)資料后，小盈提出了一些稅收籌劃方案。

該企業(yè)2021年3月應稅收入共1300萬(wàn)元(不含稅)，免稅收入300萬(wàn)元，進(jìn)項稅額100萬(wàn)元(其中:無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額60萬(wàn)元，專(zhuān)用于免稅項目的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額40萬(wàn)元)。對于籌劃方案，小盈建議王總放棄免稅權，這樣可以降低企業(yè)成本。

　　【分析】

　　增值稅的免稅政策有可能因為割裂了上下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條而產(chǎn)生重復征稅，影響市場(chǎng)機制的正常作用。加之免稅收入部分不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可能影響企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售數量，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負面影響。因此，增值稅一般納稅人如果存在免稅收入，在記賬報稅時(shí)應根據具體情況進(jìn)行適用不同政策的情況下具體稅負的詳細測算，以確定利弊，擇優(yōu)選擇。

　　一般情況下，當免稅收入進(jìn)項大于放棄免稅權后的應納稅額時(shí)，企業(yè)可以考慮放棄免稅權。

　　【對比】

　　方案一:享受免稅權

　　2021年3月應稅收入銷(xiāo)項稅額為1300x6%=78(萬(wàn)元)，應分攤轉出的進(jìn)項稅=60x300÷(1300+300)=11.25(萬(wàn)元)，專(zhuān)用于免稅項目的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額30萬(wàn)元不能抵扣，則應繳增值稅=78-(60-11.25)=29.25(萬(wàn)元)。

　　方案二:放棄免稅權

　　2021年3月銷(xiāo)項稅額為1300x6%+(300÷1.06x6%)=60+16.98=76.98(萬(wàn)元)，進(jìn)項稅額共100萬(wàn)元，則應繳增值稅=100-76.98=23.02(萬(wàn)元)，最終形成留抵稅額6.23萬(wàn)元。

　　【結果】

　　測算結果說(shuō)明，選擇放棄享受免稅政策，企業(yè)可以有效降低成本。而且由于公司未來(lái)3年還要進(jìn)行用于免稅業(yè)務(wù)的硬件投入，且進(jìn)項稅額比較大，免稅收入增速不會(huì )太快，3年內放棄免稅比較合理。

　　政策依據

　　1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項規定下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣:用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條適用一般計稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額x(當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額):當期全部銷(xiāo)售額。　　

2.《中華人民共和國增值稅條例實(shí)施細則》第二十一條規定:條例第十條第(一)項所稱(chēng)購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)。

　　3.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定:用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條規定:納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅、減稅。

　　5《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》(國稅函(2005)780號)規定:增值稅一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票(國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外)。如違反規定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，則對其開(kāi)具的銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定予以處罰。