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繳納第四季度企業(yè)所得稅,執行企業(yè)會(huì )計準則該如何記賬?
答:第四季度所得稅的會(huì )計處理,需要同時(shí)考慮全年度的會(huì )計處理。
在 12 月 31 日關(guān)賬前,應對全年度的所得稅應納稅額和所得稅費用進(jìn)行完
整的清理,并進(jìn)行較為準確的計算。
1.準確計算全年度的應交企業(yè)所得稅金額
應交企業(yè)所得稅的稅金計算,并不能簡(jiǎn)單地用“利潤總額”乘以稅率來(lái)計
算,需要考慮全年度內的稅會(huì )差異,包括暫時(shí)性稅會(huì )差異和永久性稅會(huì )差異,
應在“利潤總額”基礎上加上或減去調整金額,然后再乘以稅率。
2.準確計算所得稅費用
企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則》的,“所得稅費用”并不等于當年應繳納的所
得稅金額,而是需要考慮遞延所得稅的影響,部分應交稅金需要計入“遞延所
得稅負債/資產(chǎn)”的借方或貸方,而不是計入“所得稅費用”。
3.年度關(guān)賬前的所得稅會(huì )計處理
借:所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)
貸:應交稅費——應交企業(yè)所得稅
遞延所得稅負債(或貸方)
說(shuō)明:
如果在月度或季度時(shí),對預繳的所得稅已經(jīng)預提過(guò)的,借記“所得稅費用”
貸記“應交稅費-應交企業(yè)所得稅”,則在年終關(guān)賬前年度所得稅會(huì )計處理時(shí)應
扣減預提部分。
4.第四季度實(shí)際預繳時(shí)的會(huì )計處理
第四季度實(shí)際預繳的所得稅金額,并不一定會(huì )等于“應交稅費-應交企業(yè)所
得稅”關(guān)賬時(shí)的余額。
因為企業(yè)所得稅季度預繳時(shí),除固定資產(chǎn)一次性稅前扣除、高新技術(shù)企業(yè)、
小型微利企業(yè)等可以季度享受可以納稅調減外,其余的稅會(huì )差異在預繳申報時(shí)
不需要做納稅調整,而是按照會(huì )計核算時(shí)填報。
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因此,如果企業(yè)在年度關(guān)賬前,對全年度的所得稅進(jìn)行過(guò)清理,計算的結
果較為準確的話(huà),年度關(guān)賬時(shí)的余額,跟第四季度實(shí)際預繳的金額就不一定會(huì )
相等。
次年 1 月 15 日前實(shí)際預繳時(shí):
借:應交稅費——應交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
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