繳納第四季度企業(yè)所得稅，執行企業(yè)會(huì )計準則該如何記賬？

答：第四季度所得稅的會(huì )計處理，需要同時(shí)考慮全年度的會(huì )計處理。

在 12 月 31 日關(guān)賬前，應對全年度的所得稅應納稅額和所得稅費用進(jìn)行完

整的清理，并進(jìn)行較為準確的計算。

1.準確計算全年度的應交企業(yè)所得稅金額

應交企業(yè)所得稅的稅金計算，并不能簡(jiǎn)單地用“利潤總額”乘以稅率來(lái)計

算，需要考慮全年度內的稅會(huì )差異，包括暫時(shí)性稅會(huì )差異和永久性稅會(huì )差異，

應在“利潤總額”基礎上加上或減去調整金額，然后再乘以稅率。

2.準確計算所得稅費用

企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則》的，“所得稅費用”并不等于當年應繳納的所

得稅金額，而是需要考慮遞延所得稅的影響，部分應交稅金需要計入“遞延所

得稅負債/資產(chǎn)”的借方或貸方，而不是計入“所得稅費用”。

3.年度關(guān)賬前的所得稅會(huì )計處理

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負債（或貸方）

說(shuō)明：

如果在月度或季度時(shí)，對預繳的所得稅已經(jīng)預提過(guò)的，借記“所得稅費用”

貸記“應交稅費-應交企業(yè)所得稅”，則在年終關(guān)賬前年度所得稅會(huì )計處理時(shí)應

扣減預提部分。

4.第四季度實(shí)際預繳時(shí)的會(huì )計處理

第四季度實(shí)際預繳的所得稅金額，并不一定會(huì )等于“應交稅費-應交企業(yè)所

得稅”關(guān)賬時(shí)的余額。

因為企業(yè)所得稅季度預繳時(shí)，除固定資產(chǎn)一次性稅前扣除、高新技術(shù)企業(yè)、

小型微利企業(yè)等可以季度享受可以納稅調減外，其余的稅會(huì )差異在預繳申報時(shí)

不需要做納稅調整，而是按照會(huì )計核算時(shí)填報。

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因此，如果企業(yè)在年度關(guān)賬前，對全年度的所得稅進(jìn)行過(guò)清理，計算的結

果較為準確的話(huà)，年度關(guān)賬時(shí)的余額，跟第四季度實(shí)際預繳的金額就不一定會(huì )

相等。

次年 1 月 15 日前實(shí)際預繳時(shí)：

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款