錢(qián)總是小盈代賬公司的老客戶(hù)，這天小盈應錢(qián)總邀約來(lái)參觀(guān)企業(yè)為員工提供的培訓。小盈根據企業(yè)安排，來(lái)到公司的培訓會(huì )場(chǎng)，卻驚喜發(fā)現企業(yè)為了提高員工研發(fā)水平，特意從美國硅谷請來(lái)了萊恩博士。

一旁的錢(qián)總趕緊解釋道，萊恩博士是董事長(cháng)在美國留學(xué)時(shí)的好朋友，來(lái)北京旅游順便幫公司做個(gè)培訓。課酬3000元，就是要公司幫他代開(kāi)增值稅發(fā)票。小盈表示因為代墊代扣稅款是不能直接納入稅前抵扣的，因此在財務(wù)入賬時(shí)應按含稅列支。比如此次萊恩博士的課時(shí)費不是3000元，應當是含稅課時(shí)費用3649元。

【分析】

　　企業(yè)代墊代扣個(gè)人所得稅等稅款的實(shí)際負擔人是取得相應報酬的個(gè)人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)，因此代墊代扣稅款不符合稅前扣除的稅金或附加。因此企業(yè)在知道授課費凈額前提下，倒算稅前講課費，然后按照“含稅”課時(shí)費(含課時(shí)費凈額和代墊代扣稅款)在稅前扣除。實(shí)際操作中，企業(yè)類(lèi)似向個(gè)人借款的利息支出、向個(gè)人租房的房租支出、私車(chē)公用的租車(chē)支出、稅后工資、薪金安排等成本費用支出等，都可以采用上述方法，倒算出含稅的支出，提前做出安排。這樣，所代墊代扣的稅費才可在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　【對比】

　　籌劃前，按照不含稅課時(shí)費列支，3000元納入應納稅所得額扣除。

　　具體計算:財務(wù)實(shí)際支出=3000+649=3649(元)但其中649元不納入應納稅所得額扣除。

　　籌劃后，按照含個(gè)人所得稅課時(shí)費列支，3649元納入應納稅所得額扣除。

　　具體計算:

　　應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)=(3000-800)÷(1-20% )=2750(元)。

應納個(gè)人所得稅=2750x20%=550(元)。

“含稅”課時(shí)費=3000+550=3550(元)。

應納增值稅=3000x3%=90(元)。

應納城建及教育費附加=90x(3%+7%)=9(元)。

代扣代繳的稅費=550+90+9=649(元)。

　　實(shí)際支付的含稅講課費為3649元，稅后講課費為3000元。

　　【結果】

　　籌劃后，在記賬報稅時(shí)可將企業(yè)代墊代扣的649元稅款納入應納稅所得額扣除。

　　政策依據

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規定:企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者與資產(chǎn)成本有關(guān)的必要和正常的支出。

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金等，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規定:企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計算方法問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條規定:雇主為雇員負擔的個(gè)人所得稅款，應屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。