這天，薄總來(lái)小盈公司拜訪(fǎng)，并帶來(lái)了兩盒自己茶廠(chǎng)生產(chǎn)的精品新茶。兩人在辦公司一邊品著(zhù)新茶，一邊聊著(zhù)薄總茶廠(chǎng)的生意經(jīng)。薄總說(shuō):“茶廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)并不復雜，種茶樹(shù)、采葉子、制茶葉和銷(xiāo)售都挺簡(jiǎn)單的，也算得上薄利多銷(xiāo)。但是茶廠(chǎng)是村里大家一起幫忙才建起來(lái)的，只有茶廠(chǎng)賺的錢(qián)多，鄉親們的生活才能過(guò)得更好。”小盈聽(tīng)完很是感慨，心想自己就是專(zhuān)門(mén)干代理記賬報稅的，這樣的人一定要好好幫他進(jìn)行稅務(wù)籌劃。于是，便圍繞茶廠(chǎng)如何規范財稅管理、增加茶廠(chǎng)效益等方面出招。

　　【分析】

　　從薄總的茶廠(chǎng)情況來(lái)看，稅收負擔有點(diǎn)高，主要原因在于茶廠(chǎng)可抵扣的進(jìn)項稅額比例太低。因此，茶廠(chǎng)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加可抵扣的進(jìn)項稅額。圍繞進(jìn)項稅額，茶廠(chǎng)可以采取以下籌劃方案:

　　將整個(gè)生產(chǎn)流程分成茶葉種植園種植茶樹(shù)、生產(chǎn)初制茶和精制茶加工廠(chǎng)對初制茶葉進(jìn)行精加工后再銷(xiāo)售兩部分。茶葉種植園和精制茶加工廠(chǎng)在記賬報稅時(shí)均實(shí)行獨立核算。分開(kāi)后，茶葉種植園屬于農產(chǎn)品生產(chǎn)單位，生產(chǎn)銷(xiāo)售初制茶葉按規定可以免征增值稅，精制茶加工廠(chǎng)從茶葉種植園購入的初制茶葉可以抵扣9%的進(jìn)項稅額。

　　【對比】

　　方案籌劃前，假定每年茶廠(chǎng)購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)資料允許抵扣的進(jìn)項稅額為20萬(wàn)元，其他水電費和修理所需配件等進(jìn)項稅額為15萬(wàn)元，全年精制茶不含稅銷(xiāo)售收入為700萬(wàn)元。

　　具體計算:應納增值稅稅額=700x13%-(20+15)=56(萬(wàn)元)。

　　方案籌劃后，獨立出來(lái)的茶葉種植園銷(xiāo)售自產(chǎn)的初制茶葉免征增值稅，假定茶葉種植園銷(xiāo)售給精制茶加工廠(chǎng)的初制茶葉售價(jià)為500萬(wàn)元，其他資料不變。

　　具體計算:應納增值稅=600x13%-(500x9%+20+15)=11(萬(wàn)元)。

　　【結果】

　　可見(jiàn)，籌劃方案的實(shí)施取得了良好收益，方案實(shí)施后比實(shí)施前可以節省成本45萬(wàn)元。

　　政策依據

1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定:下列項目免征增值稅：

農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十五條規定:條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下:

　　(一)第一款第(一)項所稱(chēng)農業(yè)，是指種植業(yè)、養殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　農產(chǎn)品，是指初級農產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

　　3.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規定:增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。