臨近過(guò)節，很多店鋪都在搞促銷(xiāo)活動(dòng)，有的是滿(mǎn)20000打6折、有的是滿(mǎn)20000送8000、有的是滿(mǎn)20000返8000。其中，價(jià)值20000元的貨物，成本是10000元。作為一名專(zhuān)職做代理記賬的工作人員小盈，從專(zhuān)業(yè)的角度出發(fā)，看哪種方式對商家更有利?

　　【分析】

在現代的買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，大型商場(chǎng)之間的競爭有愈演愈烈的態(tài)勢，商場(chǎng)促銷(xiāo)的手段可謂多種多樣，大體上有打折、買(mǎi)一送一、滿(mǎn)200送40、商業(yè)捐贈、捆綁銷(xiāo)售等方式。不同的促銷(xiāo)活動(dòng)會(huì )引起增值稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)稅金計算結果不同。為了達到促銷(xiāo)的成本效益原則，綜合考慮這些方案的納稅影響是選擇促銷(xiāo)方案的有效手段。

【對比】

　　方案一:顧客購買(mǎi)貨物價(jià)值滿(mǎn)20000元的，按6折出售(折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明，銷(xiāo)售利潤率50%)，應納稅230.09元。

　　具體計算:應納稅額=(12000-10000)÷(1+13%)x13%=230.09(元)。

　　方案二:顧客購買(mǎi)貨物價(jià)值滿(mǎn)20000元的，贈送含稅價(jià)值為8000元的商品(成本為5000元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，應納稅1420.79元。

　　具體計算:應納稅額=[(20000-10000)÷(1+13%)x13%]+[8000÷(1+13%)x13%-5000x13%]=1420.79(元)。

　　方案三:顧客購買(mǎi)貨物價(jià)值滿(mǎn)20000元的，返還現金8000元，應納稅1150.44元。

具體計算:應納稅額=(20000-10000)x13%÷(1+13%)＝1150.44元

【結果】

　　如果考慮增值稅，上述三種方案中第一種最好，稅負最輕，為230.09元;第二種方案最差，稅負最重，為1420.79元。因此，不同的促銷(xiāo)方式，在進(jìn)行記賬報稅時(shí)所帶來(lái)的稅收負擔不同。

　　政策依據

　　1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國稅函(2010)56號)規定:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題規定>的通知》(國稅發(fā)(1993)154號)第二條第(二)項規定:“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定:單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物:將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規定》的通知》(國稅發(fā)(1993)154號)第二條第(二)項規定:納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

4.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規定:增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。