企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

　　合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當的手段對納稅義務(wù)的規避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng)；合理避稅也不僅僅是財務(wù)部門(mén)的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門(mén)的合作，從合同簽訂、款項收付等各個(gè)方面入手。

　　避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現有稅法規定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng )造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。避稅是合法的，是企業(yè)應有的經(jīng)濟權利。

　　企業(yè)稅務(wù)籌劃的特征

　?、?合法性。表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內進(jìn)行，違反法律規定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機關(guān)也要依法征稅，這是毫無(wú)疑義的。但是，現實(shí)中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過(guò)決策選擇來(lái)降低稅收負擔、增加利潤，稅收籌劃成為可能。

　?、?籌劃性。表示事先的規劃、設計、安排。在現實(shí)經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉稅；收益實(shí)現或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅，這就在客觀(guān)上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財活動(dòng)是多方面的，稅收規定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅收籌劃，而是偷逃稅收了。

　?、?目的性。表示要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著(zhù)低稅收成本，意味著(zhù)高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規定的欠稅行為)。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)，不管哪一種，其結果都是稅收支付的節約，即節稅。

　?、?綜合性。綜合性原則是指進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須綜合考慮規劃以使客戶(hù)整體稅負水平降低。為客戶(hù)進(jìn)行稅收籌劃不能只以稅負輕重作為選擇納稅的唯一標準，應該著(zhù)眼于實(shí)現客戶(hù)的綜合利益目標。另外，在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)規劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應，進(jìn)行整體規劃，綜合衡量，防止前輕后重。

　　企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向

　?、?用足稅收優(yōu)惠政策

　　新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用"三廢"作為主要原料的企業(yè)可在5年內減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓以及與其有關(guān)的咨詢(xún)、服務(wù)、培訓等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應該加強這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過(guò)收入調整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。

　　同時(shí)，現在全國各地經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區如雨后春筍，他們開(kāi)出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。如果企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當然成為企業(yè)規避稅收的優(yōu)先考慮因素之一。

　?、?定價(jià)轉移

　　轉移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達到少納稅或不納稅的目的。

　　轉移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。

　?、?分攤費用

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時(shí)盡可能地最大攤入，從而實(shí)現最大限度的避稅。

　　常用的費用分攤原則一般包括實(shí)際費用分攤、平均攤銷(xiāo)和不規則攤銷(xiāo)等。只要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結出普遍的規律：無(wú)論采用哪一種分攤，只要讓費用盡早地攤入成本，使早期攤入成本的費用越大，那么就越能夠最大限度地達到避稅的目的。至于哪一種分攤方法最能夠幫助企業(yè)實(shí)現最大限度地避稅目的，需要根據預期費用發(fā)生的時(shí)間及數額進(jìn)行計算、分析和比較并最后確定。

　?、?通過(guò)名義籌資避稅

　　這一原則就是利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金主要有三個(gè)渠道：

　　a.自我積累；

　　b.借貸(金融機構貸款或發(fā)行債券)；

　　c.發(fā)行股票。自我積累的獎金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。

　?、葙Y產(chǎn)租賃

　　租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。從承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以避免企業(yè)購買(mǎi)機器設備的負擔和免遭設備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。