小劉是一家上市公司總經(jīng)理，預計2021年度綜合所得應納稅所得額為600萬(wàn)元。公司為小劉設計了三套納稅方案:

方案一，不發(fā)放年終獎與股票期權所得，綜合所得應納稅所得額為600萬(wàn)元;

方案二，發(fā)放年終獎3.6萬(wàn)元、股票期權所得3.6萬(wàn)元，綜合所得應納稅所得額為592.8萬(wàn)元;方案三，發(fā)放年終獎200萬(wàn)元、股票期權所得200萬(wàn)元，綜合所得應納稅所得額為200萬(wàn)元。

因為涉及到稅務(wù)問(wèn)題，小劉特意咨詢(xún)了跟公司合作的財務(wù)代理公司的小盈，希望她能給出一個(gè)最優(yōu)的方案。

　　【籌劃前計算】

　　在方案一下，小劉年度綜合所得應納個(gè)人所得稅:600x45%-18.19=251.81(萬(wàn)元)。

　　在方案二下，小劉的年終獎應納個(gè)人所得稅:3.6x3%-0.11(萬(wàn)元);股票期權所得應納個(gè)人所得稅:3.6x3%=0.11(萬(wàn)元);綜合所得應納個(gè)人所得稅:592.8x45%-18.19=248.57(萬(wàn)元);合計應納個(gè)人所得稅:0.11+0.11+248.57=248.79(萬(wàn)元)。方案二比方案一節稅:251.81-248.79=3.02(萬(wàn)元)。

　　在方案三下，小劉的年終獎應納個(gè)人所得稅:200x45%-1.52=88.48（萬(wàn)元）；股票期權所得應納個(gè)人所得稅:200x45%-18.19=71.81(萬(wàn)元);綜合所得應納人所得稅:200x45%-18.19=71.81(萬(wàn)元);合計應納個(gè)人所得稅88.48+71.81+71.81=232.1(萬(wàn)元)。方案三比方案二節稅:248.79-232.1=16.69元);方案三比方案一節稅:251.81-232.1=19.71(萬(wàn)元)

【具體計算】　　

小盈建議小劉采取第四套方案，即發(fā)放年終獎96萬(wàn)元、股票期權所得252萬(wàn)元，綜合所得應納稅所得額為252萬(wàn)元。

　　在方案四下，小劉的年終獎應納個(gè)人所得稅:96x35%-0.72=32.88(萬(wàn)元);股票期權所得應納個(gè)人所得稅:252x45%-18.19=95.21(萬(wàn)元);綜合所得應納個(gè)人所得稅:252x45%-18.19=95.21(萬(wàn)元):合計應納個(gè)人所得稅:32.88+95.21+95.21=223.3(萬(wàn)元)

　　【籌劃后結果】

通過(guò)納稅籌劃，在進(jìn)行記賬報稅時(shí)，方案四比方案三節稅:232.1-223.3=8.8(萬(wàn)元);方案四比方案二節稅:248.79-223.3=25.49(萬(wàn)元);方案四比方案一節稅:251.81-223.3=28.51(萬(wàn)元)。

　　簡(jiǎn)明法律依據

　　1、《個(gè)人所得稅法》;

　　2、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》;

　　3、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2005)35號);

　　4、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財稅[2018)164號)。