潘潘的公司2021年度預計可以實(shí)現利潤總額800萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設無(wú)納稅調整事項。公司為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹(shù)立良好的社會(huì )形象，決定向有關(guān)單位捐贈180萬(wàn)元。公司提出兩套方案。第一套方案:進(jìn)行非公益性捐贈或不通過(guò)我國境內公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)做公益性捐贈:第二套方案:通過(guò)我國境內公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行公益性捐贈，并且在當年全部捐贈。為了更好地進(jìn)行財務(wù)籌劃，潘潘特意咨詢(xún)了財務(wù)代理公司的小盈。

　　【分析】

　　第一套方案不符合稅法規定的公益性捐贈扣除條件，捐贈額不能在稅前扣除。甲公司2021年度應當繳納企業(yè)所得稅:800x25%=200(萬(wàn)元)。

　　第二套方案，捐贈額在法定扣除限額內的部分可以據實(shí)扣除，超過(guò)的部分只能結轉以后年度扣除。甲公司2021年度應當繳納企業(yè)所得稅:(800-800x12%)x25%=176(萬(wàn)元)。

　　【簡(jiǎn)明法律依據】

　　1、《企業(yè)所得稅法》;

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

　　【分析】

　　為了最大限度地將捐贈支出予以扣除，小盈建議潘潘可以將該捐贈分兩次進(jìn)行，2021年年底一次捐贈100萬(wàn)元，2022年度再捐贈80萬(wàn)元。這樣，該180萬(wàn)元的捐贈支出同樣在記賬報稅時(shí)可以在計算應納稅所得額時(shí)予以全部扣除。

　　2019-2022年，該企業(yè)也可以選擇向目標脫貧地區進(jìn)行扶貧捐贈，該類(lèi)捐贈沒(méi)有扣除限額，也不考慮捐贈當年是否有會(huì )計利潤，均可以據實(shí)扣除。

　　【簡(jiǎn)明法律依據】

　　1、《企業(yè)所得稅法》;

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》;

　　3、《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅(2008)160號);

　　4、《財政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(財稅(2018)110號);

　　5、《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(財稅(2010)45號);

　　6、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》(財稅(2018)15號);

　　7、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅(2009)124號);

　　8、《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關(guān)調整事項的通知》(財稅(2015)141號);

　　9、《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)。

　　10、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2017年度、2018年度中國紅十字會(huì )總會(huì )等公益性群眾團體捐贈稅前扣除資格名單的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2019年第37號);