小盈的高中同學(xué)韓也是律師事務(wù)所的一位資深律師(非合伙人)，在業(yè)內知名度很高，找他打官司的客戶(hù)很多，為了留住韓也，該事務(wù)所開(kāi)出很具吸引力的薪酬，在業(yè)內屬于較高水平，2021年度預計每月支付薪酬15萬(wàn)元，全年收入為180萬(wàn)元，同時(shí)事務(wù)所負責支出律師的辦案費用，但高薪也意味著(zhù)較高個(gè)人所得稅稅負。

所以韓也為了個(gè)人所得稅的問(wèn)題特意上小盈的代賬公司進(jìn)行拜訪(fǎng)。小盈在了解完全部信息后，建議可以合理運用薪酬分配制度。

　　【分析】

　　律師行業(yè)的薪酬普遍較高，新個(gè)人所得稅法的出臺，意味著(zhù)征稅對象重點(diǎn)是高收入人群，律師行業(yè)的稅收規定既有共性一面，也有個(gè)性一面?？煽紤]將高收入切塊分解，合理運用薪酬分配制度。

　　【對比】

　　籌劃前，需繳納個(gè)人所得稅為(假設不考慮三險一金、六項附加項目):

　　2021年應納個(gè)人所得稅=(180-6)x45%-18.192=60.108(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，該事務(wù)所與韓也約定，按規定的比例對收入進(jìn)行分成，同時(shí)律師事務(wù)所不負擔律師辦理案件支出的費用。繳納的個(gè)人所得稅為(假設不考慮三險一金、六項附加項目):

　　小盈提出如下薪酬安排，固定工資每月1萬(wàn)元，提成收入每月10萬(wàn)元，年終獎48萬(wàn)元。

　　固定工資與提成收入應繳個(gè)人所得稅=([1+10x(1-35%)]x12-6)x30%-8.592=16.671萬(wàn)元)。

年終獎應繳個(gè)人所得稅=48x25%-0.266=11.734(萬(wàn)元)。

全年需交納個(gè)人所得稅=16.671+11.734=28.405(萬(wàn)元)。

　　【結果】

　　經(jīng)過(guò)上述籌劃，在記賬報稅時(shí)可節省成本31.703萬(wàn)元(60.108-28.405)。

　　政策依據

　　1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財稅(2018)164號)規定:居民個(gè)人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)(2005)9號)規定的，在2021年12月31日前，不并人當年綜合所得，以全年一次性獎金收人除以12個(gè)月得到的數額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為:

　　應納稅額=全年一次性獎金收人x適用稅率-速算扣除數居民個(gè)人取得全年一次性獎金，也可以選擇并人當年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個(gè)人所得稅。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)(2000)149號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》(國稅發(fā)(2002)123號)規定:對提成律師個(gè)稅計征因律師事務(wù)所是否負擔其辦案經(jīng)費的不同，一種情況是事務(wù)所不負擔律師辦案經(jīng)費(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項目計征個(gè)稅。律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地稅局確定，一般為律師當月分成收人的30%;另一情況是，律師事務(wù)所負擔律師辦案經(jīng)費或者提成律師的其他個(gè)人費用在所內報銷(xiāo)，在這種情況下，計算個(gè)稅時(shí)不再扣除30%的辦案經(jīng)費，也就是說(shuō)直接以分成收入計征個(gè)人所得稅?？鄢k案費用，可相應減少收人基數，從而減輕相應稅負。

3.根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號)文件的規定:“《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收人征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)(2000)149號)第五條第二款規定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標準，由現行在律師當月分成收入的30%比例內確定，調整為35%比例內確定。

　　實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復列支。前款規定自2013年1月1日至2015年12月31日執行。”