剛吃完午飯回來(lái)，小盈就看到老客戶(hù)喬總坐在辦公室等候，小盈連忙招呼喬總喝茶。兩人寒暄過(guò)后，喬總開(kāi)始吐槽他的公司雖然上了市，但近三年行業(yè)形勢不理想。他這次來(lái)深圳除了洽談業(yè)務(wù)，也是特意想請小盈的代理記賬公司幫他“診斷一下”。喬總的公司2018年勉強盈利6,700萬(wàn)元，較2017年減幅52%;2018年虧損1.3億元;2019年第一季度虧損5,000萬(wàn)元，盡管二、三季度盈利7,000萬(wàn)元，但第四季度預計將虧損4,000萬(wàn)元左右，2020年全年預計虧損2,000~3,000萬(wàn)元。如果連續兩年虧損，公司將被列為財務(wù)狀況異常，進(jìn)行ST處理。

　　喬總的妹妹在2020年3月成立了一家知識產(chǎn)權商務(wù)研發(fā)服務(wù)甲公司，2020年盈利450萬(wàn)元，預計2021年盈利1000萬(wàn)元。小盈通過(guò)對喬總公司的整個(gè)財務(wù)進(jìn)行梳理，發(fā)現公司專(zhuān)利較多，且有5個(gè)賬面余額為零。擬訂如果第四季度虧損額較大，導致全年虧損，就將這5項專(zhuān)利賣(mài)給甲公司，議價(jià)6,000萬(wàn)元，既可避免公司被ST，又可讓甲公司憑專(zhuān)利技術(shù)申請高新技術(shù)企業(yè)，享受加計75%扣除和15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　【分析】

　　對于上市公司而言，為了避免財務(wù)狀況異常發(fā)生，常用的手法就是進(jìn)行資產(chǎn)處置，以增加利潤、現金流。在資產(chǎn)處置過(guò)程中，必定涉及稅務(wù)事項。如果處理得當，不但可以改善財務(wù)報表，還可以享受稅收收益。資產(chǎn)出讓方與接收方不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則證監會(huì )認為是出于不合理的商業(yè)目的，有損股民權益，否決資產(chǎn)處置交易。

　　國家從稅收制度層面鼓勵企業(yè)創(chuàng )新，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如說(shuō)，高新企業(yè)適用低稅率、研發(fā)費用加計扣除等。企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)的資產(chǎn)、資源、信息、交易等實(shí)際條件，對照國家優(yōu)惠政策，使二者有機結合，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。

　　【對比】

　　籌劃前，不銷(xiāo)售專(zhuān)利技術(shù):喬總的公司財務(wù)狀況異常，被ST。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率25%，不享受加計扣除。

　　具體計算:

　　應繳企業(yè)所得稅=(450+1000)×25%=362.5(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，銷(xiāo)售專(zhuān)利技術(shù):喬總的公司正常盈利，為公司脫離困境爭取了2年時(shí)間。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率15%，專(zhuān)利按照20年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)300萬(wàn)元，加計扣除225萬(wàn)元，2020年可攤銷(xiāo)一個(gè)季度。

　　具體計算:

　　2020年應繳企業(yè)所得稅=[450-300÷4x(1+75%)]x15%=61.07(萬(wàn)元)。

　　2020年應繳企業(yè)所得稅=[1000-300x(1+75%)]x15%=71.25(萬(wàn)元)。

　　【結果】

　　通過(guò)專(zhuān)利權的交易，不僅喬總的公司暫時(shí)擺脫了困境，而且妹妹的甲公司也獲得稅收方面的收益，在記賬報稅時(shí)可節省成本230.18萬(wàn)元(362.5-61.07-71.25)。

　　政策依據

　　1.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅(2018)99號)第一條規定:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計人當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2.《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅(2015)119號)第一條規定:研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費用范圍包括:用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用。