前海天盈板材制品廠(chǎng)的財務(wù)經(jīng)理小盈最近擔心老板辭退他，因為老板總說(shuō)同行的稅負比自己企業(yè)低很多。為此，小盈很懊惱:怎樣才能將稅負有效降低，從而為企業(yè)增加效率，這樣在老板面前也能凸顯自己的價(jià)值。但苦于自己水平有限，沒(méi)有想出更好的辦法。下面就由前海天盈財務(wù)分析一下。

　　該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年估計收入總額為2,000萬(wàn)元(不含稅，以下類(lèi)同)，主要包括兩部分:一部分是板材制品銷(xiāo)售收入，年收入大概為1,600萬(wàn)元(1-4月收入為300萬(wàn)元)，另一部分是安裝收入，年收入大概為400萬(wàn)元(1-4月收入為100萬(wàn)元)。進(jìn)項稅額估計年總量為200萬(wàn)元。所以，前海天盈建議小盈將該企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)分離出來(lái)，按照業(yè)務(wù)分別注冊公司來(lái)做業(yè)務(wù)。

　　【分析】

　　稅法規定，一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的有限公司和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他公司和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。該企業(yè)的板材制品銷(xiāo)售與安裝屬于混合銷(xiāo)售行為，2021年1-4月的銷(xiāo)售額按16%計算銷(xiāo)項稅額，5-12月的預估銷(xiāo)售額按13%計算銷(xiāo)項稅額。

　　針對該企業(yè)實(shí)際情況，把安裝業(yè)務(wù)單獨剝離出來(lái)獨立注冊公司。因安裝業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元，可以申請小規模納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報，按照3%的增值稅稅率計算銷(xiāo)項稅額，從而降低企業(yè)整體稅負。

　　【對比】

　　籌劃前，按混合銷(xiāo)售行為應納增值稅為72萬(wàn)元。

　　具體計算:(300+100)x16%+(2,000-300-100)x13%-200=72(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，合理分離后應納增值稅為29萬(wàn)元。

　　具體計算:300x16%+1,300x13%-200+400x3%=29(萬(wàn)元)。

　　【結果】

　　合理分離后，節省成本43萬(wàn)元。

　　政策依據

　　1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅(2016)36號)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規定:一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服

　　務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅(2018)33號)第一條規定:增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。