出口企業(yè)在處理出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)時(shí)應分兩部分：收入和成本處理、出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿企業(yè)

根據財稅2012 39號的規定，外貿企業(yè)出口外貿企業(yè)出口退稅應單獨核算出口貨物的購入金額和進(jìn)項稅額，即外貿企業(yè)既有內銷(xiāo)又有外銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，應分開(kāi)核算內外銷(xiāo)的庫存及進(jìn)項稅額，未分別核算的，其用于內銷(xiāo)的貨物暫計入出口庫存。根據該規定，外貿企業(yè)應對庫存商品和進(jìn)項稅額分別設置內銷(xiāo)和出口明細：

購入時(shí)：

借：庫存商品-出口庫存-A產(chǎn)品

       應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額-出口進(jìn)項稅額(如果記賬時(shí)還沒(méi)有勾選確認的，先計入應交稅費-待認證進(jìn)項稅額)

   貸：應付賬款-人民幣-A供貨商

注：外貿企業(yè)用于退稅的購貨專(zhuān)票進(jìn)項稅不得抵扣，但記賬時(shí)仍記入進(jìn)項稅額中進(jìn)行核算，如果還有內銷(xiāo)業(yè)務(wù)，庫存商品和進(jìn)項稅額應分開(kāi)核算)

出口完畢：

借：應收賬款-外幣-A客戶(hù) （報關(guān)總價(jià)）(或控制權還未轉移前掛合同資產(chǎn)，轉移后再轉入應收賬款)

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入-A產(chǎn)品（fob金額）

         應付賬款-運保費-A貨代（報關(guān)單運保費）(執行會(huì )計準則的進(jìn)合同履約成本)

結轉庫存商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口成本-A產(chǎn)品

   貸：庫存商品-出口庫存-A產(chǎn)品

取得貨代運保費發(fā)票：

假如運保費發(fā)票與報關(guān)單運保費一致，不需要處理；

假如跟報關(guān)單運保費不一致，其差額進(jìn)銷(xiāo)售費用：

借：銷(xiāo)售費用（運保費發(fā)票與報關(guān)單運保費差額）

   貸：應付賬款-運保費-A貨代

注：如果是執行會(huì )計準則的，出口的運費應計入合同履約成本，收入按總價(jià)確認

借：合同履約成本

   貸：應付賬款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   貸:合同履約成本

支付運保費：

借：應付賬款-運保費-a貨代

   貸：銀行存款

收取出口貨款：

借：銀行存款-外幣-某銀行

        財務(wù)費用    （境內、境外銀行扣費）

   貸：應收賬款-外幣-a客戶(hù)

退稅賬務(wù)處理：

在正式申報退稅后，根據外貿企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細表中顯示的應退稅額記賬：

借：應收出口退稅款

   貸：應交稅額-應交增值稅-出口退稅

根據進(jìn)項稅額與應退稅額的差額，即征退稅差記賬：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口

   貸：應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出

收到退稅款：

借:銀行存款

   貸：應收出口退稅款

二、生產(chǎn)企業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅采用免抵退辦法，購入材料等庫存和進(jìn)項不需要分內外銷(xiāo)，即庫存商品和進(jìn)項稅額都放在一起。

出口完畢：

借：應收賬款-外幣-a客戶(hù) （報關(guān)總價(jià)）(或控制權還未轉移前掛合同資產(chǎn)，轉移后再轉入應收賬款)

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入-a產(chǎn)品（fob金額）

應付賬款-運保費-a貨代（報關(guān)單運保費）(執行會(huì )計準則的進(jìn)合同履約成本)

結轉庫存商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口成本-a產(chǎn)品

   貸：庫存商品-a產(chǎn)品

取得貨代運保費發(fā)票：

假如運保費發(fā)票與報關(guān)單運保費一致，不需要處理；

假如跟報關(guān)單運保費不一致：

借：銷(xiāo)售費用（運保費發(fā)票與報關(guān)單運保費差額）

   貸：應付賬款-運保費-a貨代

注：如果是執行會(huì )計準則的，出口的運費應計入合同履約成本，收入按總價(jià)確認

借：合同履約成本

   貸：應付賬款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   貸:合同履約成本

支付運保費：

借：應付賬款-運保費-a貨代

   貸：銀行存款

正式申報退稅后：

根據退稅匯總表的第9欄做進(jìn)項轉出，即征退稅差額轉入成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口（第9欄金額）

   貸：應交稅額-應交增值稅-進(jìn)項稅額轉出

根據匯總表第15欄、18欄、19欄記賬：

借：應收出口退稅款 （18欄金額）

應交稅額-應交增值稅-出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額（19欄金額）

   貸：應交稅額-應交增值稅-出口退稅（15欄金額）

收到退稅款：

借:銀行存款

   貸：應收出口退稅款

有人說(shuō)，根據權責發(fā)生制退稅不是應該在出口財稅通當月就計算退稅額和征退稅差額進(jìn)行轉出到成本嗎？誠然根據權責發(fā)生制該如此，但會(huì )計計量還要求謹慎性，在沒(méi)正式申報退稅前是不能確定該出口是否能夠退稅及具體金額的，正式申報退稅了是能夠確定退稅和數據準確的基本條件。如果在出口后就按退稅計算公式自行計算退稅和征退差進(jìn)行轉出到成本的，此時(shí)并不能準確計量，屬于提前確認了。因此前海天盈認為應在正式申報退稅后進(jìn)行退稅的賬務(wù)處理。

以上是關(guān)于出口退稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的相關(guān)內容。希望它能對你有所幫助。如果您對公司進(jìn)出口退稅有任何疑問(wèn)，歡迎咨詢(xún)前海天盈財稅主要提供財稅服務(wù)，旨在幫助企業(yè)家和企業(yè)解決創(chuàng )業(yè)、記賬和納稅申報問(wèn)題。為企業(yè)提供全生命周期的一站式企業(yè)，為每一個(gè)創(chuàng )業(yè)者助力前行。